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2016 年,甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权,但不够成反向购买。本次投资前,甲公司不持有乙公司的股份,且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的

2017中级会计师考试《中级会计实务》真题及答案

2016 年,甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权,但不够成反向购买。本次投资前,甲公司不持有乙公司的股份,且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下: 资料一:1 月 1 日,甲公司定向增发每股面值为 1 元、公允价值为 12 元的普通股股票 1500万股,取得乙公司 80%有表决权的股份,能够对乙公司实施控制,相关手续已于当日办妥。 资料二:1 月 1 日,乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元,其中,股本 5000 万元,资本公积 3000 万元,盈余公积 1000 万元,未分配利润 9000 万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2000 万元外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。 资料三:1 月 1 日,甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10 年,预计净残值为 0,采用年限平均法计提折旧。 资料四:5 月 1 日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品,销售价格为 800 万元。至当年年末,乙公司已将该批产品的 60%出售给非关联方。 资料五:12 月 31 日,甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款,对该应收账款计提了坏账准备16 万元。 资料六:乙公司 2016 年度实现的净利润为 7000 万元,计提盈余公积 700 万元,无其他利润分配事项。 假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。 要求: (1)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股权的相关会计分录。 (2)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。 (3)分别计算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并资产负债表中,商誉和少数股东权益的金额。 (4)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。 (5)编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

【答案】

(1)2016 年 1 月 1 日,甲公司会计分录如下:

借:长期股权投资 18000

贷:股本 1500

资本公积——股本溢价 16500

(2)

借:固定资产 2000

贷:资本公积 2000

(3)

商誉=18000-(18000+2000)×80%=2000(万元)。

少数股东权益=(18000+2000)×20%=4000(万元)。

(4)

借:股本 5000

资本公积 5000

盈余公积 1000

未分配利润 9000

商誉 2000

贷:长期股权投资 18000

少数股东权益 4000

(5)

借:固定资产 2000

贷:资本公积 2000

借:销售费用 200

贷:固定资产——累计折旧 200

调整后的乙公司净利润=7000-200=6800(万元),甲公司确认投资收益=6800×80%=5440(万元)。

借:长期股权投资 5440

贷:投资收益 5440

借:股本 5000

资本公积 5000

盈余公积 1700

期末未分配利润 15100

商誉 2000

贷:长期股权投资 23440

少数股东权益 5360

借:投资收益 5440

少数股东损益 1360

期初未分配利润 9000

贷:期末未分配利润 15100

提取盈余公积 7000

借:营业收入 800

贷:营业成本 800

借:营业成本 80

贷:存货 80

借:应付账款 800

贷:应收账款 800

借:应收账款——坏账准备 16

贷:资产减值损失 16

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